Что влияет на признание сделки контролируемой: критерии, факторы, условия - Компания Inter-Legis

Часть сделок, заключаемых как между гражданами, так и между компаниями, могут контролироваться представителями налоговой инспекции. О таких контрактах, заключенных, например, в текущем 2016 году, необходимо сообщать в соответствующие органы в течение будущего, 2017-го.

Для выявления критериев, на основании которых принимается решение о причислении тех или иных сделок к контролируемым, рекомендуем руководствоваться перечнем факторов, приведенным в статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для удобства наших клиентов мы приводим эти условия в нашей статье. Они касаются следующих основных аспектов:

• тип сделки,
• условия контракта,
• суммарный годовой доход.

Рассмотрим основные случаи, в которых заключаемые сделки причисляются к контролируемым (в зависимости от тех или иных показателей вышеперечисленных факторов), а также укажем дополнительные условия (если таковые имеются), при которых контракт все же можно будет признать неконтролируемым.

• ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО ВЫСТУПАЕТ В КАЧЕСТВЕ ОДНОЙ ИЗ СТОРОН ЗАКЛЮЧАЕМОЙ СДЕЛКИ

1. Контракты, заключаемыми сторонами, являющимися по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Годовой доход, получаемый выгодоприобретателем от реализации сделки, и другие отдельные условия контракта при этом во внимание не принимаются и могут быть любыми.

Статья 105.1 Налогового кодекса содержит список условий, при соблюдении одного или нескольких из которых участники сделки могут быть отнесены к разряду взаимозависимых:

- процентное выражение доли участия организации или физлица, являющихся одной из сторон совершаемой сделки, в компании, выступающей в качестве второй стороны контракта, превышает 25%;

- одно и то же физлицо участвует в обеих организациях в степени, определяющейся в размере не менее 25%;

- физлицо (в индивидуальном порядке или вместе с относящимися к нему взаимозависимыми лицами) имеет право назначать или избирать в единоличном порядке исполнительные органы компании или назначать не менее половины состава коллегиального исполнительного органа (это может быть совет директоров фирмы или наблюдательный совет организации);
- фирмы, управляющие инстанции которых состоят из одних и тех же физлиц (а также лиц, являющихся по отношению к ним взаимозависимыми);

- физическое лицо подписывает контракт с компанией, в которой оно является единственным исполнителем функций руководящего органа;

- организации, управляющим субъектом которых выступает одно и то же частное лицо;
- компании и/или частные лица в том случае, если каждое предшествующее лицо участвует в каждой последующей организации (при этом доля такого участия составляет более 50%);

- физические лица, одно из которых напрямую подчиняется другому согласно официально занимаемой в компании должности;

- физлица, находящиеся в той или иной степени родства (супруги, родители (а равно и усыновители), дети (в том числе приемные), братья и сестры, опекуны и лица, находящиеся под опекой).

    2. Совокупность всех заключаемых сделок (по продаже товаров, оказанию услуг, выполнению работ), при осуществлении которых предполагается содействие посредников (не взаимозависимых лиц), которые

   - круг выполняемых ими функций ограничивается организационными вопросами, связанными с реализацией данной сделки,

   - не берут на себя каких-либо рисков,

   - не привлекают активы для выполнения условий контракта.

 3. Сделки, предметом которых является реализация товаров мировой биржевой торговли на сумму, превышающую 60 млн.руб. В данном случае речь идет о следующих видах ресурсов (одном или нескольких):

   - различные виды черных и цветных металлов,

   - нефть и нефтепродукты,

   - минералы, относимые к драгоценным камням,

   - химические соединения, относящиеся к классу минеральных удобрений,

   - драгметаллы (золото, серебро, платина и др.).

  4. Одной из сторон сделки на сумму от 60 млн. руб. является иностранное лицо, зарегистрированное (проживающее) на территории какой-либо из стран, перечисленных в приказе №108 Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 г., или являющееся ее резидентом. К числу таких стран относятся многие островные государства, княжества Андорра, Монако и Лихтенштейн, ОАЭ, а также другие территории, которые часто используются для создания офшора.

• СТОРОНЫ (И ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛИ) СДЕЛКИ ЗАРЕГИСТРИРОВАНЫ ЛИБО ПРОЖИВАЮТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИЛИ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ

1. Сделки с участием взаимозависимых лиц в случаях, если:

- сумма контракта превышает 60 млн. руб., а одна из сторон заключаемого договора выплачивает НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) по установленным процентным ставкам;

- один или несколько участников контракта платят ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) или ЕНВД (единый налог на вмененный доход), а другая сторона не применяет вышеперечисленные схемы. Общая сумма договора при этом должна превышать 100 млн. руб., а стороны – являться членами одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

- как минимум, одна из сторон не платит налог на прибыль или входит в проект «Сколково», применяющий ставку 0%, а другая сторона – нет. Это условие касается сделок на сумму от 60 млн. руб., при этом стороны контракта должны входить в состав одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

- сделки на сумму свыше 60 млн. руб, одной из сторон в которых выступает компания, являющаяся налогоплательщиком-участником регионального инвестиционного проекта;

- одна из сторон ведет добычу углеводородного сырья на новом Московском месторождении и производит расчет налога на прибыль, руководствуясь статьей 275.2 НК РФ, а другая компания (или несколько компаний) – нет. Сумма сделки в таких случаях должна превышать 60 млн. руб.;

- одна из компаний-участников сделки на сумму свыше 60 млн. руб. является участником или резидентом одной из территорий, причисляемых к свободным экономическим зонам, при этом все стороны контракта входят в состав одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

- сделки на сумму от 1 млрд. руб., стороны которых являются членами одной консолидированной группы налогоплательщиков и/или одновременно отвечают следующим критериям:

 а) официально зарегистрированы в одном и том же субъекте Российской Федерации,

 б) не имеют обособленных представительств на территории других субъектов РФ и не платят налоги в адрес этих административных образований,

  в) не имеют убытков, принимаемых для целей налога на прибыль.

  2. Сделки, заключаемые при участии посредников (не взаимозависимых лиц), которые не берут на себя никаких рисков и не используют активов для реализации сделки, а их единственной функцией в контракте является организационная.

  3. Контракты с внешними партнерами на поставки товаров мировой биржевой торговли на сумму от 60 млн. руб., предполагающие продажу следующих видов сырья:

   - нефть и продукты, производимые из нее,

   - продукция черной и цветной металлургии,

    - минеральные удобрения,

    - различные виды драгоценных металлов и камней.

Итак, если ваша компания планирует участие в одном или нескольких контрактах, отвечающих вышеперечисленным критериям, следует ожидать налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов. При этом основным предметом проверки будут являться цены, которые стороны сделки устанавливают в заключаемом контракте, а также применяемые способы ценообразования. В ходе контроля будет установлено, в какой мере они соответствуют рыночной стоимости продаваемых товаров, оказываемых услуг или выполняемых работ. В случае необходимости будут предложены корректировки. Таким образом, выбранные компаниями периоды отражения доходов или расходов при данной проверке не принимаются во внимание.

Если вас интересует бухгалтерское сопровождение компании при заключении подобных контрактов или иные вопросы, связанные с развитием бизнеса в налоговых гаванях, задайте свой вопрос профессиональным консультантам компании Inter Legis по телефону бесплатной горячей линии +7 800 333-09-85. Вам будут предложены подробные консультации по вопросам юридического и финансового сопровождения бизнеса, а также рекомендации для оптимизации налогового учета и иных аспектов деятельности компании, имеющих первостепенное значение для грамотной организации рыночных отношений в свободных экономических зонах.