Трансфертное ценообразование в международном налоговом планировании экспорта и импорта

Здесь мы рассмотрим несколько вариантов использования оффшорных компаний для целей налогового планирования при осуществлении экспорта или импорта. Любая торговая деятельность предполагает получение прибыли. По общему правилу прибыль подлежит налогообложению. Следовательно, если имеются способы снизить до минимального значения сумму налога, уплачиваемую с заработанной прибыли, то можно повысить общую рентабельность бизнеса. Для снижения налоговой нагрузки прибыли существует несколько способов, с использованием возможностей как национального налогового законодательства, так и возможностей, реализуемых использованием нерезидентных компаний. Остановимся на последнем способе. Общая идея применения нерезидентных компаний в оптимизации налогообложения при осуществлении международной торговли заключается в переносе центра прибыли в юрисдикцию с пониженным налогообложением. Рассмотрим эту идею на примере импорта товара из Китая в Россию. Предположим, что китайский поставщик поставляет товар по цене $1000 за единицу. Цена продажи товара конечному покупателю в России - $1500 за единицу (без учета НДС), т.е. торговая наценка составляет 50%. Таможенная импортная пошлина – 10%, НДС – 18%. Рассчитаем совокупные налоговые отчисления с этой операции: Таможенная пошлина = $1000 x 10% = $100 НДС на таможне = ($1000 + $100) х 18% = $198 НДС с продажи товара = $1500 х 18% - $198 = $72 Налог на прибыль = ($1500 - $1100) х 20% = $80 Итого налогов = $100 + $198 + $72 + $80 = $450 Чистая прибыль = $320 Теперь поставим между китайским поставщиком и российским продавцом оффшорную компанию и перенесем на эту оффшорную компанию прибыль от торговой операции. Т.е. оффшорная компания будет закупать товар у китайского поставщика за $1000, а поставлять его российскому продавцу за $1350. Получим следующие налоговые выплаты:

Таможенная пошлина = $1350 х 10% = $135
НДС на таможне = ($1350 + $135) х 18% = $267
НДС с продажи товара = $1500 x 18% - $267 = $3
Налог на прибыль = ($1500 - $1485) х 20% = $3
Итого налогов = $135 + $267 + $3 + $3 = $408
Чистая прибыль в РФ = $12
Чистая прибыль вне РФ = $350
Итого чистая прибыль = $12 + $350 = $362
Как мы видим чистая прибыль увеличилась на $42 (порядка 13%)

Еще эффективнее рассмотренная схема работает, если ввозимый товар не облагается таможенными пошлинами. В этом случае возможно еще больше прибыли оставить на оффшорной компании и поставлять товар по цене $1450. В результате получаем:
Без использования оффшорной компании
НДС на таможне = $1000 х 18% = $180
НДС с продажи товара = $1500 х 18% - $180 = $90
Налог на прибыль = ($1500 - $1000) х 20% = $100
Итого налогов = $180 + $90 + $100 = $370
Чистая прибыль = $400

С использованием оффшорной компании
НДС на таможне = $1450 х 18% = $261
НДС с продажи товара = $1500 x 18% - $261 = $9
Налог на прибыль = ($1500 - $1450) х 20% = $10
Итого налогов = $261 + $9 + $10 = $280
Чистая прибыль в РФ = $40
Чистая прибыль вне РФ = $450
Итого чистая прибыль = $40 + $450 = $490

Как мы видим в этом случае чистая прибыль увеличилась на $90 (на 22,5%).

Аналогично рассмотренные схемы работают и для экспорта товаров. При реализации экспортной схемы товар продается на оффшорную компанию с минимальной наценкой, а оффшорная компания поставляет товар конечному потребителю по реальной рыночной цене.

Необходимо заметить, что рассмотренные здесь схемы являются безопасными, поскольку абсолютно законны и легальны, так как не предусматривают занижения налогооблагаемой базы по НДС. Что касается уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то при желании доначислить налог на прибыль фискальные органы в данном случае будут вынуждены компенсировать налогоплательщику переплаченный таможенный НДС, что видится крайне маловероятным.

Вместе с тем необходимо заметить, что при разработке и внедрении подобных схем нужно действовать крайне осторожно, избегая аффилированности участников схемы, тщательно прорабатывая условия договоров и формы первичных документов. Мы рекомендуем обратиться к специалистам нашей компании за профессиональной поддержкой в разработке и внедрении таких схем.